Položky deníku pro aktiva odložené daně
Pokud společnost v daném finančním období přeplatila daň nebo zaplatila zálohu, pak je zaplacená nadměrná daň známá jako odložená daňová pohledávka a její zápis do deníku je vytvořen, když existuje rozdíl mezi zdanitelným příjmem a účetním příjmem.
Může existovat následující scénář odložené daňové pohledávky:
- Pokud je účetní zisk menší než zdanitelný zisk. Pak se vytvoří odložená daňová pohledávka.
- Pokud podle knih dojde ke ztrátě v účetnictví, ale podle pravidel daně z příjmu společnost vykáže zisk, musí být daň zaplacena a bude spadat pod odloženou daňovou pohledávku, kterou lze použít pro platbu daně v příštím roce.
Příklady položek deníku odložených daní
Předpokládejme, že vaše společnost koupila aktivum za 30 000 $, které lze v knihách odepisovat rovnoměrně za 3 roky bez záchranné hodnoty. Ale kvůli některým daňovým pravidlům může být toto aktivum pro daňové účely plně odepsáno již v prvním roce. Řekněme, že daňová sazba je 30% a pro příští tři roky je EBITDA 50 000 $ ročně.
V roce 1:
- EBITDA = 50 000 USD
- Odpisy podle knih = 30 000/3 = 10 000 $
- Zisk před zdaněním podle knih = 50000-10 000 = 40 000 $
- Daň podle knih = 40000 * 30% = 12 000 $
Ale podle daňového pravidla může být toto aktivum v prvních letech plně odepsáno.
- Podle daňových pravidel Zisk před zdaněním = 50000–30000 = 20 000 $
- Skutečná zaplacená daň = 20 000 * 30% = 6 000 USD
Z důvodu daňových a účetních pravidel první rok vaše společnost vykázala vyšší daň, ale zaplatila nižší daň, což znamená, že ve své knize za rok 1 vytvořila odložený daňový závazek
- Odložený daňový závazek v roce 1 = 12 000–6 000 = 6 000 $
V roce 1 musí být předán následující zápis do deníku, aby byla uznána odložená daň:
V roce 2:
- Daň za knihy by měla být stejná = 12 000 $
Ve skutečnosti jste však odepsali celé aktivum v 1. roce, tedy ve druhém roce.
- Skutečná zaplacená daň = 50 000 * 30% = 15 000 USD
Jak vidíme v Y2, skutečná zaplacená daň je více než daň splatná v knihách, což znamená
- Odložená daňová pohledávka v Y2 = 15 000 - 12 000 = 3 000 USD
K uznání odložené daňové pohledávky je nutné v roce 2 předat následující zápis do deníku:
3. rok -
Stejným způsobem v roce 3 také:
- Odložená daňová pohledávka = 3 000 USD
V roce 3 musí být předán následující zápis do deníku, aby byla uznána odložená daň:
Nyní, když uvidíte v těchto třech letech celkový odložený daňový závazek = 6 000 USD a celková odložená daňová pohledávka = 3 000 USD + 3 000 USD = 6 000 USD, tedy během životnosti odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku se vzájemně zrušily.
| Údaje | Y1 | Y2 | Y3 |
| EBITDA (a) | 50 000 | 50 000 | 50 000 |
| Odpisy podle účetních knih (b) | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
| Zisk před zdaněním podle účetních knih (ab) | 40 000 | 40 000 | 40 000 |
| Daň podle účetních knih (30%) | 12 000 | 12 000 | 12 000 |
| Odpisy podle daňových pravidel | 30 000 | - | - |
| Skutečný zisk před zdaněním | 20 000 | 50 000 | 50 000 |
| Skutečně zaplacená daň (30%) | 6000 | 15 000 | 15 000 |
| Odložená daňová pohledávka (závazek) | (6 000) | 3 000 | 3 000 |
Výkaz odložené daně z příjmů společnosti Microsoft
Microsoft Corp je americká nadnárodní společnost se sídlem ve Washingtonu. Zabývá se vývojem, výrobou a licencováním softwaru, jako je Microsoft Office. Podle výroční zprávy za rok 2018 je její roční příjem 110,4 miliard USD.
Níže je snímek obrazovky s odloženou daňovou pohledávkou a závazkem. Jak vidíme, odložená daňová aktiva byla generována většinou z „výnosů z časového rozlišení“ a „kreditních převodů“. Hlavním zdrojem odložených daňových závazků je nevydělaný výnos. Od roku 2017 do roku 2018 se čisté odložené daňové pohledávky zvýšily z -5 486 milionů na 828 milionů USD.
Zdroj: https://www.microsoft.com
Odložené daňové aktivum společnosti Amazon
Amazon je americká nadnárodní společnost se sídlem ve Washingtonu. Amazon se primárně zaměřuje na elektronický obchod, cloud computing a umělou inteligenci. Podle výroční zprávy za rok 2018 je její roční příjem 233 miliard USD. Níže je snímek obrazovky výkazu odložených daní a závazků odložené daně společnosti Amazon. Hlavními zdroji odložených daňových pohledávek jsou ztráty a kompenzace na základě zásob. „Odpisy a amortizace“ jsou hlavním zdrojem odložených daňových závazků. Od roku 2017 do roku 2018 se čisté odložené daňové závazky zvýšily ze 197 mil. USD na 544 mil. USD.
Zdroj: https://ir.aboutamazon.com
Výhody
- Je čistě legální, aby společnost vykazovala různé účty pro daňové a účetní účely. Takže pomocí této funkce odložené daně může společnost platit nižší daně, když vidí menší zisk, a odložit platbu daně na nadcházející roky, kdy se zisk zvýší.
Nevýhody
- Odložená daňová pohledávka do deníku může ovlivnit peněžní toky společnosti v budoucích letech. Společnost to tedy bude muset použít při zachování budoucí hotovosti.
- Při studiu finanční zprávy společnosti se může investor nechat zmást tím, že se podívá na čistý příjem společnosti, aniž by sledoval účinek odložené daňové pohledávky a závazků.
- I když je to legální, mohou společnosti využívat některé nelegální způsoby, jak využít jeho funkcí.
Závěr
Při porozumění a aplikaci odložených daňových pohledávek nebo závazků je pro společnosti a investory důležité analyzovat a pochopit jejich budoucí dopad na peněžní toky. Budoucí peněžní tok může být ovlivněn odloženými daňovými pohledávkami nebo závazky. Pokud se odložený daňový závazek zvyšuje, znamená to, že jde o zdroj hotovosti a naopak. Analýza této odložené daně tedy pomáhá při hodnocení toho, kam se rovnováha posune vpřed.
