Co je povinnost odejít do důchodu?
Povinnost vyřazení majetku z provozu je právní a účetní požadavek, ve kterém společnost potřebuje vytvořit rezervy na vyřazení hmotného aktiva s dlouhou životností, aby se aktiva vrátila do původního stavu poté, co se s aktivem obchoduje.
Vysvětlení
Společnosti v několika průmyslových odvětvích musí po vyřazení aktiva vrátit aktivum zpět do původního stavu. Může zahrnovat průmyslová odvětví, jako je těžba ropy, elektrárny, těžba a mnoho dalších průmyslových odvětví. Platí také pro vlastnosti převzaté z nájmu, kde je třeba vlastnosti uvést zpět do původního tvaru. Po použití může být aktivum třeba detoxikovat jako v jaderných elektrárnách nebo musí být odstraněny stroje jako v ropných vrtech. Očekávané výdaje spojené s takovou obnovou jsou hrazeny z Asset Retirement Povinnosti.
Jak to funguje?
Náklady na obnovu vznikají na konci doby použitelnosti aktiva. V rozvaze je však vytvořen diskontovaný závazek spolu s odpovídajícím aktivem hned po výstavbě nebo zahájení projektu; nebo o stanovení reálné hodnoty restaurování. Tento závazek se poté postupně zvyšuje pevnou sazbou, aby odpovídal očekávanému závazku na konci životnosti aktiva.
Uznání a účtování závazků k vyřazení aktiv zveřejňuje Rada pro finanční účetní standardy (FASB) ve Spojených státech a Mezinárodní standardy pro finanční výkaznictví ve zbytku světa. Tyto instituce poskytují podrobné pokyny pro zacházení s povinnostmi při odchodu do důchodu.
Pro správné ocenění závazku musí společnost určit reálnou hodnotu závazku, když k němu dojde. Nelze-li určit reálnou hodnotu závazku, měl by být závazek uznán později, jakmile bude reálná hodnota k dispozici. Okamžité uznání závazku může být prospěšné pro zúčastněné strany, protože tyto závazky jsou závazky vysoké hodnoty a jejich uznání ukazuje lepší obraz závazků.
Účtování povinnosti odejít z majetku
Účtování závazku k vyřazení majetku vyžaduje vykázat současnou hodnotu očekávaných nákladů na vyřazení, která má být vykázána jako závazek a dlouhodobý majetek. Úroková sazba použitá pro diskontování je bezriziková sazba upravená o dopad úvěrové situace účetní jednotky. Závazek se poté každoročně zvyšuje bezrizikovou sazbou a v následujících obdobích se měří změna očekávaných nákladů.
Nárůst závazku je ve výkazu zisku a ztráty uznán jako akreční náklad a je vypočítán vynásobením částky závazku bezrizikovou sazbou. Jakákoli změna v očekávaných nákladech se po každé revizi upraví na zůstatek závazků. Aktiva vykázaná v rozvaze se odepisují a náklady se zaúčtují do výkazu zisku a ztráty.
Rozdíly v účetním zacházení s povinnostmi týkajícími se vyřazení aktiv v USA GAAP a IFRS
| Předmět | US GAAP | IFRS | ||
| Počáteční měření odpovědnosti za vyřazení aktiv (ARO) | Reálná hodnota je vykázána jako závazek, jakmile bude k dispozici. Použitá diskontní sazba je bezriziková sazba. | Závazek se měří jako nejlepší odhad výdajů na vypořádání závazku diskontovaných sazbou před zdaněním. | ||
| Rozpoznávání majetku z ARO | Částka ARO se přidává k stálým aktivům v době odhadu. | Obecně zahrnuto do budov a zařízení. Vykázáno v inventáři, pokud k němu došlo v období, kdy byla nemovitost použita k vytvoření inventáře. | ||
| Následná měření | Revize se čas od času provádí buď na částku nebo načasování peněžních toků. Revize směrem nahoru a dolů jsou diskontovány pomocí aktuálních a původních bezrizikových sazeb. | Kontrolovány změny ke každému rozvahovému dni. Lze změnit očekávaný peněžní tok i diskontní sazbu a upravený závazek lze zobrazit na základě nových předpokladů. |
Příklad
Předpokládejme, že energetická společnost postaví elektrárnu na místě s 50letým leasingem. Budování aktiva trvá 3 roky a na konci 47 let po jeho vybudování musí být nutně vyřazeno. Náklady na demontáž zařízení, detoxikaci místa a vyčištění místa jsou v dnešních dolarech 50 000 $. Protože odchod do důchodu musí být proveden po 47 letech, budou v té době tyto náklady vyšší. Z tohoto důvodu se náklady na odchod do důchodu zvýší s mírou inflace. Za předpokladu míry inflace 3% budou náklady na odchod do důchodu na konci 47 let 200 595 USD. Za předpokladu bezrizikové sazby 7% se současná hodnota tohoto závazku vyšplhá na 8,342 USD. Podrobnosti viz obrázek níže.
Výhody
- Povinnost bude skutečným a významným výdajem; má smysl zajistit výdaje, jakmile bude možné určit reálnou hodnotu závazku.
- Pomáhá předem naplánovat uvedení nemovitosti do původního stavu.
- Ukazuje věrnost a přesnost účetní závěrky.
Nevýhody
- Důchodové závazky jsou založeny na odhadech a jsou náchylné k chybám v úsudku.
- Odpovědnost se často mění.
- Sazby použité při uznání závazku se mohou do budoucna změnit a mohou vést ke změně závazku.
- Tyto povinnosti se nevztahují na práci vykonanou po jiných událostech, které mají vliv na majetek, jako jsou přírodní pohromy (zemětřesení, povodně atd.)
Závěr
Odchod do důchodu je z účetního hlediska zásadní. Pokud by to nebyl regulační požadavek, podniky by při zveřejňování těchto nákladů využily svého uvážení. Mohlo by to zúčastněným stranám ublížit, protože tyto náklady by mohly způsobit vážný úbytek peněžních zůstatků společnosti a mohly by nepříznivě ovlivnit podnikání. Účtování závazku v dostatečném předstihu dává podniku čas na plánování a vyčlenění zdrojů na akci.
