Účtování derivátových nástrojů
Účtování derivátů je položka rozvahy, ve které jsou deriváty držené společností zobrazeny v účetní závěrce způsobem schváleným buď GAAP, IAAB nebo oběma.
Podle současných mezinárodních účetních standardů a ind AS 109 je účetní jednotka povinna ocenit derivátové nástroje v reálné hodnotě nebo v poměru k tržní hodnotě . Všechny zisky a ztráty z reálné hodnoty jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty s výjimkou případů, kdy se deriváty kvalifikují jako zajišťovací nástroje v zajištění peněžních toků nebo zajištění čistých investic.
Vezměme si příklad, abychom pochopili, jak vypočítat zisk nebo ztrátu z derivátových transakcí.
Účtování zisku a ztráty v opci na volání
V tomto příkladu pojďme vzít Cvičební cenu na 100 $, call call premium 10 $, Lot velikost 200 akciových akcií. Nyní zjistíme výplatu a zisk / ztrátu kupujícího a prodávajícího, pokud je cena vypořádání 90 $, 105 $, 110 $ a 120 $
| Možnost „Call“ u akciových akcií - výpočet zisku / ztráty pro prodávajícího i kupujícího opce | ||||
| Cena cvičení = 100 $ | Scénář-1 | Scénář-2 | Scénář 3 | Scénář-4 |
| Cena vypořádání (v různých scénářích) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Call opční prémie (opční prémie * velikost šarže) (10 $ * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Platba bude provedena kupní opcí kupující = (cena vypořádání - cena za provedení) x velikost šarže | 0
(protože cena za vypořádání je nižší, neuplatní možnost) | 1000
200 * (105-100) | 2000
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Zisk nebo ztráta pro kupujícího (provedená platba minus zaplacená prémie) | -2 000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000–2000) | 2000
(4000-2000) |
| Výplata za volání prodejci = Max (cena vypořádání - cena za provedení) x velikost šarže | 0 | -1000 | -2 000 | 4000 |
| Výplata hovoru prodejci = výplata minus zaplacená prémie | 2000 | 1000 | 0 | -2 000 |
Doufám, že nyní chápete, jak se v případě derivátů počítá zisk / ztráta.
Vezměme si ještě jeden příklad s daty a vysvětlím účetní položky v derivátech, které budou plynout na základě scénáře
Účtování zisku a ztráty v opcích s prodejem
| Možnost „Put“ u akciových akcií - výpočet zisku / ztráty pro prodávajícího i kupujícího opce | ||||
| Cena cvičení = 100 $ | Scénář-1 | Scénář-2 | Scénář 3 | Scénář-4 |
| Cena vypořádání (v různých scénářích) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Poplatek za opci na volání (7 $ * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Platbu provede kupující opce s kupní opcí = (cena za vypořádání ceny za cvičení) x velikost šarže | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Zisk nebo ztráta pro kupujícího (platba provedena minus zaplacená prémie) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Výplata pro zapisovatele put = Max (cena za vypořádání ceny za cvičení) x velikost šarže | -4000 | -2 000 | 0 | 0 |
| Výplata zapisovače hovorů = Výplata minus zaplacená prémie | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Pojďme si vzít příklady, abychom pochopili, jak vypočítat účetní položky u derivátových transakcí v obou knihách „Možnosti Writer a Buyer of Call and Put (na tomto základě jsou založeny další 4 příklady - Caller Writer, Buyer call, Writer put, Buyer Put)
Účtování derivátů - psaní hovorů
Pan A napsal opci na volání (tj. Opci na prodané volání) s velikostí šarže 1000 akcií akcií X Limited dne 1. února 2016 s prémií 5 $ na akcii. Datum realizace je 31 st 12. 2016 a Realizační cena je 102 $ za akcii
Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:
Tržní cena na 31 st Mar 2016 = 104 na akcii:
Tržní cena na 31 st prosince 2016 = 105 na akcii
Řešení:
V této smlouvě, „A“ souhlasí koupit akcie za $ 102 přes to, co je na 31 cena st prosince 2016.
Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující
Dne 1. st února 2016 (datum, na které vstoupila smlouva) Reálná hodnota opce = $ 5000
Dne 31. st března 2016 (Reporting date) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
Dne 31. st prosince 2016 (datum vypršení platnosti) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Účetní zápisy:
| datum | Údaje | Dr. | Cr |
| 1 st 02. 2016 | Bankovní účet Dr.
Povinnost zavolat opční účet Cr (Opční prémie přijatá za možnosti psaní hovoru) (Prémie za volání ve výši 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Účet opce na závazkovou opci Dr
Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty opce) (5 000–3 000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Účet opce na závazkovou opci Dr
Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty opce) (3 000–2 000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Účet opce na závazkovou opci Dr
Bankovní účet Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $) | 2000 |
2000 |
| Incase transakce je vypořádána v akciích | |||
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Účet opce na závazkovou opci Dr
Akcie X Limited Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $) | 2000 |
2000 |
| Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií | |||
| 1 st 02. 2016 | Bankovní účet Dr.
Povinnost zavolat opční účet Cr (Opční prémie přijatá za možnosti psaní hovoru) (Prémie za volání ve výši 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Není vyžadován žádný vstup
Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána | - |
- |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Akcie X Limited Account Cr (Vypořádání transakce v akciích) (102 $ * 1000) | 102000 |
102000 |
Účtování derivátů - nákup hovoru
Pan A koupil opci na volání (opce na koupi), jsou následující, s velkou velikostí 1000 akcií akcií X Limited 1. února 2016 s prémií 5 $ za akcii. Datum realizace je 31 st 12. 2016 a Realizační cena je 102 $ za akcii
Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:
Tržní cena na 31 st Mar 2016 = 104 na akcii:
Tržní cena na 31 st prosince 2016 = 105 na akcii
Řešení: V této smlouvě, „A“ koupil opci na koupi akcií X Ltd na $ 102 za akcii přes to, co je na 31 cena st prosince 2016. V případě, že cena X Ltd je více než 102 bude kupovat akcie za Jinak 102 $, pokud akcie fungují pod 102 $, může odmítnout nákup akcií za 102 $.
Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující
Dne 1. st února 2016 (datum, na které vstoupila smlouva) Reálná hodnota opce = $ 5000
Dne 31. st března 2016 (Reporting date) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
Dne 31. st prosince 2016 (datum vypršení platnosti) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Účetní zápisy:
| datum | Údaje | Dr. | Cr |
| 1 st 02. 2016 | Možnost volání Asset account Dr
Bankovní účet Cr (Opční prémie placená za nákup opcí na volání) (Prémie za volání ve výši 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Ztráta reálné hodnoty Účet Dr.
Volání Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty opce) (5 000–3 000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Ztráta reálné hodnoty Účet Dr.
Volání Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty opce) (5 000–3 000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Volání Asset Account Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $) | 2000 |
2000 |
| Transakce Incase je vypořádána v akciích společnosti X Limited | |||
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Akcie společnosti X Limited Dr
Volání Asset Account Cr (Vypořádání akcií při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $) | 2000 |
2000 |
| Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií | |||
| 1 st 02. 2016 | Možnost volání Asset account Dr
Bankovní účet Cr (Opční prémie placená za nákup opcí na volání) (Prémie za volání ve výši 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Není vyžadován žádný vstup
Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána | - |
- |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Akcie X Limited Account Cr (Vypořádání transakce v akciích) (102 $ * 1000) | 102000 |
102000 |
Účtování derivátů - napsání putu
Pan A napsal možnost Put (opce Put Put option) s velkým množstvím 1000 akcií akcií X Limited dne 1. února 2016 s prémií 5 $ na akcii. Datum realizace je 31 st 12. 2016 a Realizační cena je 98 $ za akcii
Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:
Tržní cena na 31 st Mar 2016 = 97 na akcii:
Tržní cena na 31 st Dec 2016 = 95 za akcii
Řešení: V této smlouvě, „A“ prodal opci na koupi akcií X Ltd na $ 98 za akcii přes to, co je na 31 cena st prosince 2016. V případě, že cena X Ltd je více než 98 kupující opce nesmí prodávat akcie na a a jinak v případě, že cena X ltd 31. st prosince 2016 je nižší než 98 $, pak „a“ musí koupit akcie za $ 98.
Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující
Dne 1. st února 2016 (datum nabytí účinnosti smlouvy vstoupila) Reálná hodnota opce = $ 5000 ($ 5 * 1000 akcií)
Dne 31. st března 2016 (Reporting date) = 5000-(98-97) * 100 = $ 4000
Dne 31. st prosince 2016 (datum vypršení platnosti) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| datum | Údaje | Dr. | Cr |
| 1 st 02. 2016 | Bankovní účet Dr.
Opční obligační účet Cr (Opční prémie přijatá za zápis prodejních opcí) (put prémie ve výši 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Put opční závazek účet Dr.
Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty prodejní opce) (5 000–4 000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Put opční závazek účet Dr.
Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty opce) (4 000–2 000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Put opční závazek účet Dr.
Bankovní účet Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–1 000–2 000 $) | 2000 |
2000 |
| Incase transakce je vypořádána v akciích | |||
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Put opční závazek účet Dr.
Akcie X Limited Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–2 000–1 000 $) | 2000 |
2000 |
| Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií | |||
| 1 st 02. 2016 | Bankovní účet Dr.
Povinnost zavolat opční účet Cr (Opční prémie přijatá za zápis prodejních opcí) (put prémie ve výši 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Není vyžadován žádný vstup
Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána | - |
- |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Akcie X Limited Account Cr (Vypořádání transakce v akciích) (98 $ * 1000) | 98000 |
98000 |
Účtování derivátů - nákup putu
Podrobnosti o opci Mr. A Bought a Put s velkou velikostí 1000 akcií akcií X Limited 1. února 2016 s prémií 5 $ za akcii. Datum realizace je 31 st 12. 2016 a Realizační cena je 98 $ za akcii
Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:
Tržní cena na 31 st Mar 2016 = 97 na akcii:
Tržní cena na 31 st Dec 2016 = 95 za akcii
Řešení: V této smlouvě, „A“ Koupil opci na koupi akcií X Ltd na $ 98 za akcii i přes to, co je cena o 31 st prosince 2016. V případě, že cena X Ltd je více než 98 na 31 st 12. 2016 , pak bude kupovat akcie X ltd na $ 98 opačném případě, pokud cena X ltd 31. st prosince 2016 je méně než $ 98, pak „a“ nemůže popřít, nákup na $ 98 a buy-in mimo trh.
Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující
Dne 1. st února 2016 (datum nabytí účinnosti smlouvy vstoupila) Reálná hodnota opce = $ 5000 ($ 5 * 1000 akcií)
Dne 31. st března 2016 (Reporting date) = 5000-(98-97) * 100 = $ 4000
Dne 31. st prosince 2016 (datum vypršení platnosti) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| datum | Údaje | Dr. | Cr |
| 1 st 02. 2016 | Vložte možnost Asset Account Dr
Bankovní účet Cr (Opční prémie zaplacená za nákup prodejních opcí) (vložte prémii 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Ztráta reálné hodnoty Účet Dr.
Vložte opci Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty prodejní opce) (5 000–4 000 $) | 1000 |
1000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Ztráta reálné hodnoty Účet Dr.
Vložte opci Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty prodejní opce) (4 000–2 000 $) | 2000 |
2000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Vložte opci Asset Account Cr (Hotovostní vypořádání při uplatnění opce Put) (5 000–1 000–2 000 $) (V tomto případě může pan A odmítnout nákup za 98 $ a nákup na trhu za 95 $) Pro účely vstupu jsem za předpokladu, že od spisovatele koupil za 98 $ | 2000 |
2000 |
| Incase transakce je vypořádána v akciích | |||
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Akcie společnosti X Limited Dr
Vložte opci Asset Account Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–2 000–1 000 $) | 2000 |
2000 |
| Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií | |||
| 1 st 02. 2016 | Vložte možnost Asset Account Dr
Bankovní účet Cr (Opční prémie zaplacená za nákup prodejních opcí) (vložte prémii 5 000 $) | 5000 |
5000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Není vyžadován žádný vstup
Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána | - |
- |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Akcie X Limited Account Dr
Bankovní účet Cr (Vypořádání transakce v akciích) (98 $ * 1000) | 98000 |
98000 |
Doufám, že nyní rozumíte tomu, jak vypočítat zisk nebo ztrátu na základě call a put opcí podle různých scénářů a účetního zacházení. Nyní pojďme do forwardů / futures vlastního kapitálu společnosti.
Forwardové nebo futures kontrakty na nákup nebo prodej vlastního kapitálu účetní jednotky:
Forwardová nebo futures kontrakt na vlastní akcie vlastního kapitálu účetní jednotky je kapitálová transakce. Protože se jedná o smlouvu o prodeji nebo koupi vlastního kapitálu společnosti k budoucímu datu za pevnou částku.
V případě, že je smlouva vypořádána v hotovosti za rozdílnou částku, nebo s akciemi vypořádanými za rozdílnou částku, je s nimi zacházeno jako s derivátovou smlouvou.
Vypořádaná hotovost: S ní se zachází jako s derivátovou smlouvou. Reálná hodnota zaslání při prvním uznání se považuje za finanční aktivum nebo závazek. Reálná hodnota forwardu je při počátečním zaúčtování nulová, takže při uzavření forwardové smlouvy není vyžadován žádný účetní záznam. Forward je účtován v reálné hodnotě ke každému rozvahovému dni a výsledné forwardové aktivum / závazek je odúčtován při přijetí vypořádání / výplatě hotovosti nebo jiného finančního aktiva.
Vypořádání akcií: Podle toho jsou akcie vydávány / odkoupeny zpět
pro čistou částku vypořádání při spotové ceně dne vypořádání. Pouze vypořádací transakce zahrnuje vlastní kapitál.
Vypořádání dodávkou: Na základě toho, jak bylo uvedeno výše, je vydán / odkoupen požadovaný počet akcií. Toto je kapitálová transakce.
Příklad účtování derivátů - forwardová smlouva o nákupu vlastních akcií
X ltd uzavřela forwardovou smlouvu na nákup vlastních akcií podle následujících podrobností.
Datum uzavření: 1 st 02. 2016: Datum splatnosti: 31 st prosinec 2016. Realizační cena $ 104 a č akcií 1000
Tržní cena 1. února 2016: 100 USD
Tržní cena na 31 st Mar 2016: $ 110
Tržní cena na 31 st prosince 2016: $ 106
Řešení: Reálná hodnota spedice 1. února 2016 0 USD
Reálná hodnota vpřed na 31. st březen 2016 $ 6.000 (1000 * (110-104 ))
Reálná hodnota vpřed na 31. st prosince 2016 $ 2.000 (1000 * (106-104 ))
Účetní zápisy
| datum | Údaje | Dr. | Cr |
| 1 st 02. 2016 | Není vyžadován žádný vstup | ||
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Forward Asset Account Dr
Zisk hodnoty vpřed Účet Cr (Pokles reálné hodnoty spedice vedoucí k zisku) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Ztráta reálné hodnoty Účet Dr.
Účet forwardového aktiva Cr (Snížení reálné hodnoty forwardového aktiva) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Účet forwardového aktiva Cr (Protistrana vypořádá forwardovou smlouvu zaplacením 2 000 $) | 2000 |
2000 |
| Akcie na akcie, tj. Čisté vypořádání akcií | |||
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Účet státní pokladny Dr.
Forwardový majetkový účet Cr (Protistrana urovná forwardovou smlouvu doručením akcií společnosti X Ltd v hodnotě 2 000 $) | 2000 |
2000 |
| Hotovost za akcie, tj. Hrubé vypořádání akcií | |||
| 1 st 02. 2016 | Akciové akcie pozastavený účet Dr.
Účet zpětného odkupu akcií Cr (Současná hodnota závazku nákupu akcií podle zasílatelské smlouvy) | 100 000 |
100 000 |
| 31 st březen 2016
(Datum hlášení) | Úrokový účet Dr.
Účet zpětného odkupu akcií Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Úrokový účet Dr.
Podílí se na účtu zpětného odkupu závazků Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Účet státní pokladny Dr.
Akciový pozastavený účet Cr (Nákup vlastních akcií na základě spediční smlouvy a úprava vlastního kapitálu) | 100 000 |
100 000 |
| 31 st 12. 2016
(Datum cvičení) | Bankovní účet Dr.
Účet zpětného odkupu akcií Cr (Vypořádání odpovědnosti za spedici) | 104000 |
104000 |
Účtování videa o derivátech
Doufám, že jste rozumně rozuměli účetnímu zacházení s derivátovými smlouvami.
Doporučené články
- Kariéra derivátů
- Příklady derivátů
- Komoditní deriváty
- Druhy derivátů
