Význam převodních cen
Transferová cena je cena určená pro transakce, které probíhají mezi dvěma nebo více souvisejícími entitami v rámci organizací s více společnostmi. Tato cena je také známá jako náklady na převod, která ukazuje hodnotu takového převodu, který probíhá mezi souvisejícími subjekty, pokud jde o zboží nebo dokonce převod zaměstnanců nebo pracovních sil mezi různými odděleními.
Vysvětlení
V modelové úmluvě OECD o daních článek 9 popisuje pravidla pro stanovení cen transakcí za obvyklých podmínek u transakcí se spřízněnými stranami mezi přidruženými podniky. Taková tržní cena je poměrně tržní cenou takové komodity nebo služby na trhu. Tato cena je široce přijímána daňovými úřady a uživateli účetních závěrek. Pomáhá subjektům při určování jejich skutečných příjmů.
Jak to funguje?
- Cena převodu více souvisí s tržní cenou produktu nebo služby zapojené do takových transakcí se spřízněnými stranami. To vylučuje subjekty, které nakupují nebo prodávají takové produkty nebo služby na trhu, protože je mohou kupovat nebo prodávat mezi spřízněnými stranami za samotnou tržní cenu, proto se jedná spíše o účetní koncept, který zohledňuje transakci mezi propojené subjekty za správnou a spravedlivou cenu.
- To je určeno na základě několika široce přijímaných metod, jako je metoda srovnatelné nekontrolované ceny, metoda nákladů plus cena, metoda ceny dalšího prodeje, metoda transakční čisté marže a metoda transakčního rozdělení zisku.
- Výše uvedené metody se používají na základě transakce, například pokud na trhu existují srovnatelné produkty nebo služby, pro které je stanovena tržní cena, lze takovou cenu použít pro účely stanovení převodních cen. Podobně, je-li produkt opětovně prodejný a je-li cena dalšího prodeje stanovena společně se ziskem z takového prodeje, lze použít metodu ceny dalšího prodeje. Související entity používají jiné metody.
Příklady převodních cen
Vezměme si příklad dvou přidružených entit X a Y, kde X se nachází v zemi s vysokou daní. Y se nachází v zemi s nízkou daní, která je cílem daňového ráje, v tomto případě by společnost X poslala většinu generovaných výnosů na Y prostřednictvím některých souvisejících převodů, aby se vyhnula zdanění nebo snížila výskyt daně pro společnost, přičemž použitím těchto ustanovení by bylo možné takový typ transakcí vyhýbání se daňovým povinnostem vyloučit. Z tohoto důvodu rovněž nedojde k eradikaci příjmů z jedné země do druhé, a to ve prospěch země zdroje, která tyto příjmy vytváří.
Stanovení převodních cen
Předpokládejme, že montážní divize automobilové společnosti ABC Company nabízí nákup 50 000 pneumatik od divize pneumatik stejné společnosti za 100 $ za jednotku. Výrobní náklady na pneumatiku při objemu 200 000 pneumatik ročně jsou následující:
| Položka | Výrobní náklady ($) |
| Přímé materiály | 50 |
| Přímá práce | 20 |
| Variabilní režie z výroby | 12 |
| Opravená tovární režie | 42 |
| Celkový | 124 |
Divize pneumatik obvykle ročně prodá celkem 200 000 pneumatik zákazníkům v tržních podmínkách za 140 USD za jednotku. Kapacita divize pneumatik je 300 000 baterií / rok. Montážní divize typicky nakupuje pneumatiky od dodavatelů na délku paže za 125 USD za jednotku.
Otázkou nyní je, zda by měl manažer divize pneumatik nabídku přijmout? Pokud ano, jaký prospěch bude mít společnost z tohoto interního převodu?
Divize pneumatik má přebytečnou kapacitu (300 000–200 000) = 100 000 pneumatik ročně. Relevantní náklady na divizi pneumatik tedy budou 82 $ / baterie (celkem 124 $ minus fixní režie továrny 42 $).
A zvýšená marže pro divizi pneumatik by byla 50 000 * $ (100 - 82) = 0,9 milionu $.
Kvůli výše uvedeným výhodám musí divize pneumatik bezpochyby nabídku přijmout .
Montážní divize platí 125 USD externím dodavatelům za pneumatiku, kterou lze koupit interně za přírůstkové náklady pouhých 82 $. Celkové náklady společnosti by tedy byly 50 000 * $ (125–82) = 2,15 milionu $ ročně.
Takto bude společnost těžit z interního převodu.
Jaké by mělo být v tomto případě cenové rozpětí?
Cena za převod by se měla udržovat mezi 82 a 125 USD . Je to proto, že pokud klesne pod 82 USD, divize pneumatik bude ve ztrátě, zatímco pokud překročí 125 USD, divize montáže bude platit více, než kolik platí externím dodavatelům.
Na které právnické osoby by se nyní měla uplatňovat praxe převodních cen?
Subjekty, které mohou tento postup přijmout, musí být právně související subjekty. Jinými slovy, pokud jsou dvě společnosti zcela nebo s většinou vlastněny mateřskou společností, lze tyto společnosti považovat za podniky ovládané jedinou společností. A protože jsou pod kontrolou jedné korporace, jsou také právně spřízněnými subjekty, a proto na ně může být aplikováno převodní ceny a mohou je praktikovat.
V určitých jurisdikcích jsou účetní jednotky považovány za subjekty pod společnou kontrolou, pokud sdílejí členy rodiny ve svých správních radách, i když nemusí být ve vztahu legálně, jak je popsáno v předchozím odstavci.
Proč je to důležité?
- Zásadní význam ustanovení o převodních cenách spočívá v tom, že dojde k rovnoměrnému a spravedlivému rozdělení zdrojů mezi přidružené subjekty, což povede k nediskriminačním obchodním transakcím.
- To poskytuje přidruženým podnikům příležitosti k obchodování mezi nimi, protože transakce jsou oceňovány tržní cenou, čímž se rozšíří rozsah podnikání a bude mít pozitivní dopad na společnost ve skupině jako celek díky interním ziskům generovaným těmito přidruženými subjekty,
- Je rovněž užitečné, aby daňové orgány určily skutečnou hodnotu těchto transakcí a odhadovaly zisky plynoucí z takových transakcí, které se uskutečňují mezi přidruženými subjekty. Bez ustanovení o převodních cenách by došlo ke snížení nebo vyhnutí se dani zavádějícími orgány a převodem nebo vykazováním zisků na základě omezení obsažených v daňových ustanoveních.
- Používají ho nejen organizace s více společnostmi, ale také subjekty, které splňují podmínky přidružených podniků.
Účel převodních cen
- Stanovení spravedlivé a spravedlivé ceny transakce, která probíhá mezi dvěma spřízněnými podniky zahrnující nákup a prodej zboží a služeb;
- Mezi další účely patří účtování transakce podle její tržní ceny, vyhýbání se jakékoli tajné dohodě mezi přidruženými podniky a poskytování základny pro odhad příjmů z těchto transakcí. Tento koncept je také užitečný pro pravdivé a poctivé vykazování transakcí mezi přidruženými podniky v účetní závěrce těchto subjektů.
Funkce a rizika
- Tento koncept funguje v zásadě na principech stanovení ceny, která je k dispozici na trhu s takovou komoditou nebo službou zapojenou do transakce.
- Kvůli takové funkci existuje několik rizik, jako je ocenění těch transakcí, které zahrnují použití duševního vlastnictví, vysoce oceňovaných služeb nebo transakcí, které nemají finanční povahu. Dokonce i výměna zboží a služeb s jinými nesouvisejícími výrobky a službami mezi přidruženými podniky atd.
- Existuje také riziko nesprávného stanovení ceny komodity nebo služby vytvořené samostatně, které nesouvisí s žádným jiným zdrojem na trhu, kvůli omezením obsaženým v domácích cenových pravidlech.
Cíle převodních cen
- Pravdivé a poctivé vykazování finančních výkazů
- Lepší odhad zisků generovaných subjekty z přidružených převodů
- Zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovým únikům subjektů
- Podpora konkurenceschopnosti mezi přidruženými podniky.
Výhody
- Pomáhá subjektům obchodovat za tržní ceny, což eliminuje rozporuplnost při stanovení ceny transakce.
- Pomáhá daňovým úřadům při stanovení daně a pomáhá snižovat daňové úniky.
- Věrné zobrazení účetní závěrky
Nevýhody
- To by vyžadovalo další administrativní náklady a časově náročný proces.
- Existuje několik omezení při určování ceny za délku paže, protože dva produkty nelze srovnávat kvůli homogenní povaze těchto komodit nebo služeb.
Závěr
Jako celek zavedení tohoto konceptu eliminovalo nesprávné stanovení cen transakcí se spřízněnými stranami mezi přidruženými podniky a uvolnilo cestu pro eliminaci daňových úniků prostřednictvím těchto metod, které pomáhají vládě a daňovým úřadům. Jelikož je tento koncept relativně nový, je třeba v průběhu času provést různé změny ustanovení na základě jeho povahy použití, aby se stal globálně uznávaným principem.
