Přepracování Význam
Přepracováním je revize již vydané účetní závěrky týkající se jedné nebo více společností za účelem opravy chyb s významnou nepřesností, ke které došlo v důsledku nedodržování a dodržování všeobecně přijímaných účetních zásad (GAAP), účetních chyb, podvodů nebo administrativních chyb a ovlivňování část celkové účetní závěrky, která může vyžadovat zcela nový audit, který může mít dopad i na budoucí účetní závěrku.
Vydání přepracované účetní závěrky je nezbytné, aby zúčastněné strany získaly správný obraz o společnosti a podle toho se rozhodovaly. Je také nezbytné chyby nahlásit a zohlednit je ve výkazu, pokud jsou závažné.
Příklady přepracování
Společnost Molson Coors Brewing Company naznačila v únoru 2019 své zúčastněné strany, že vydá přepracování finančních roků 2016 a 2017. Auditoři zjistili významné nesrovnalosti, pokud jde o odložené daňové závazky týkající se daně z příjmu. Společnost podhodnocuje daň z příjmů a odložený daňový závazek.
zdroj: Molson Coors Brewing Company SEC Filings
Výsledkem bylo falešné zvýšení čistého zisku o 400 milionů USD za rok 2016. Později společnost přijala, že podhodnotila částku daně, která má být v rozvaze dosud zaplacena, o 248 milionů USD. Ocenění vlastního kapitálu společnosti bylo nadhodnoceno o stejnou částku. Cena akcií společnosti po zveřejnění klesla o téměř 6,4%.
Druhy přepracování
Na základě úrovně chyb můžeme příkaz restatement zařadit do následujících kategorií:
Krok 1 - Přehodnocení bez závislosti na spolehlivosti
Vydává se, když se ve výkazech z předchozího období vyskytly hromadné chyby, a proto je obtížné spoléhat se na předchozí i aktuální účetní závěrku. Musí být podána položka 8K 4.02 a musí se na ni odkazovat stanovisko auditora. Nazývá se také prohlášení o opětovném vydání.
Krok 2 - Přepracování revize
Vydává se, když se v minulé účetní závěrce vyskytla významná chyba, avšak míra chyby nenarušuje důvěryhodnost účetní závěrky za jiné období. Přepracována je pouze minulá účetní závěrka. Na rozdíl od přehodnocení, které není závislé na spolehlivosti, položka 4.02 není nutná.
Krok 3 - Úpravy mimo období
Pokud míra chyby není tak velká, aby ovlivnila spolehlivost účetního výkazu za jakékoli období, pak to nevyžaduje žádné přepracování. Jeho účinek lze vzít společně tím, že jej zahrnete do aktuální účetní závěrky spolu s poznámkou, protože to ovlivní srovnatelnost.
Pravidlo přepracování
Podle GAAP musí být opraveny nalezené materiály a musí být vydány přepracování následujících tří typů chyb:
- Účetní chyba
- Nedodržování GAAP
- Podvod nebo zkreslování údajů
Pokud se zjistí některá z výše uvedených chyb, musí projít testem významnosti. Významnost se posuzuje na základě analýzy, zda nalezená chyba významně ovlivní zúčastněné strany při jejich rozhodování. Ne všechny chyby je třeba restartovat vydáním přepracování jeho uživatelům. Kromě faktoru významných chyb mohou existovat i jiné příčiny, které mohou vyžadovat přepracování. Tyto jsou:
- Změny GAAP: Pokud by jakákoli změna týkající se účetních metod, která může být požadována v aktuální účetní závěrce, a pokud by byla použita retrospektivně, měla dopad také na výkaz z předchozího období, je třeba restartovat srovnávací výkaz.
- Změny vykazující jednotky: Pokud se v aktuálním období změní typ vlastnictví nebo struktura jakékoli společnosti a má to významný dopad na vykazování nebo zveřejňování údajů týkajících se účetní závěrky, je třeba restartovat srovnávací výkaz z předchozích období.
Dopad
Dopad přepracování se může lišit v závislosti na úrovni a míře chyb. V minulosti bylo zjištěno, že trh reaguje na prohlášení o opětovném vydání ve srovnání s prohlášením o revizi přísněji. Jeho příčina také rozhoduje o náladách na trhu. Pokud je vydán z důvodu integrity nebo provozních problémů, důvěra zúčastněných stran je zasažena více. Kromě všech těchto přepracování obecně vedou k vyšším poplatkům za audit, protože auditor musí trávit delší hodiny analýzou dopadu a povahy přepracování, aby zajistil vysokou kvalitu auditu.
Prevence
Přepracování může podkopat ocenění společnosti nebo vyčerpat účetní nebo právní zdroje a může oslabit image společnosti před jejími zúčastněnými stranami. Musíme přijmout preventivní opatření, abychom se vyhnuli jakékoli noční můře kvůli vydání přepracování:
- Zapojte kvalifikované a chytré účetní profesionály.
- Implementovat silné a efektivní vnitřní kontroly v organizaci;
- Vystavujte kulturu konzervatismu a integrity.
Rizika
- Dopad na dobrou vůli společnosti;
- Podkopávají ocenění společnosti;
- Snížit důvěryhodnost společnosti;
- Omezit financování na společnost;
- Brzdit chod společnosti;
