Zapište si význam
Odpis se týká snížení účetní hodnoty aktiv, pokud jeho účetní hodnota (kupní cena - kumulované odpisy) přesáhne reálnou hodnotu a znehodnocené aktivum a jeho snížená hodnota se promítnou do rozvahy. Snížená hodnota se navíc ve výkazu zisku a ztráty zobrazuje jako samostatná položka jako snížení hodnoty nebo ztráta ze snížení hodnoty.
Jak funguje zápis?
Obecně platí, že když je aktivum zakoupeno, je v rozvaze zobrazeno v pořizovací ceně a od této hodnoty se každý rok odečítají odpisy. U aktiva se testuje, zda reálná hodnota převyšuje nebo je nižší než účetní hodnota. Tento test na snížení hodnoty se provádí zvážením budoucích identifikovatelných peněžních toků z daného aktiva. Pokud účetní hodnota tohoto aktiva přesáhne nediskontované peněžní toky z tohoto aktiva, je aktivum znehodnoceno a hodnota je snížena na reálnou hodnotu.
Částka, o kterou účetní hodnota překročila reálnou hodnotu, se ve výkazu zisku a ztráty zobrazuje jako náklady na snížení hodnoty, což také ovlivňuje rozvahu prostřednictvím rezerv a přebytku.
Peněžní tok není tímto zacházením ovlivněn, dokud není aktivum prodáno, poté je zisk nebo ztráta vykázána v peněžním toku z investiční činnosti. Poplatek za znehodnocení se přidává zpět do peněžního toku z provozních činností, protože se jedná o nepeněžní výdaj, čímž se ruší jeho vliv na peněžní tok.
Druhy aktiv a jejich znehodnocení
Různá aktiva, hmotná nebo nehmotná s určitými životy nebo nehmotná aktiva s neurčitými životy, jsou testována na snížení hodnoty, když dojde k významné události.
# 1 - Hmotná aktiva
Hmotná aktiva, u nichž je pravděpodobné, že dojde ke snížení jejich hodnoty, zahrnují budovy a zařízení, zásoby a pohledávky. PP&E může být narušeno v důsledku poklesu hodnoty z důvodu zavedení nových strojů / zařízení nebo je neopravitelně poškozeno. V případě zásob musí několik podniků, které se zabývají zbožím podléhajícím rychlé zkáze, zapsat časově svoji hodnotu zásob. Technologická společnost, jako je Apple, musí zapsat hodnotu starších modelů se zavedením nových.
# 2 - Nehmotná aktiva
Nehmotná aktiva jsou aktiva, která postrádají fyzickou podstatu, jako je ochranná známka, autorská práva, patent, goodwill atd. K poškození může dojít v důsledku výrazného poklesu tržní ceny nebo nepříznivé změny právních a ekonomických faktorů. U nehmotných aktiv s neurčitou dobou životnosti se test na snížení hodnoty provádí nejméně jednou ročně.
# 3 - Fixní aktivum držené k prodeji
Aktivum je reklasifikováno jako aktivum držené k prodeji, pokud již není používáno, a cílem společnosti je prodat ho. Stejně jako v případě, že stroj přestane být používán a společnost má v úmyslu jej prodat, je stroj reklasifikován z provozů a zařízení do majetku drženého k prodeji. Aktiva, která byla dříve držena k použití, jsou testována na snížení hodnoty, když dojde k reklasifikaci, a pokud účetní hodnota převyšuje reálnou hodnotu sníženou o náklady na prodej, je účtována opravná položka.
Skutečným příkladem odpisů je krize rizikových hypoték z roku 2008. Tehdy řada skutečných aktiv v účetnictví investičních bank klesla pod účetní hodnotu. Pokles byl takový, že mnoho aktiv pokleslo na hodnotě přibližně 80%, v důsledku neplacení hypotečních úvěrů a poklesu poptávky po aktivech. Výsledkem bylo, že hodnota vlastního kapitálu mnoha investičních bank byla záporná a některé zkrachovaly.
Podobně je odepsání dalším účetním řešením, kde dochází ke zrušení znehodnocení. Po snížení hodnoty aktiva se jeho reálná hodnota může zvýšit. Stejně jako v případě sporu o nemovitost se prodá za méně peněz. Pokud je však spor vyřešen, jeho hodnota by vzrostla a mohla by získat více než ztrátu ze snížení hodnoty.
Dopad na účetní závěrku
Zapsat, ovlivňuje jak výkaz zisku a ztráty, tak rozvahu. Snížení hodnoty je ve výkazu zisku a ztráty zobrazeno jako samostatná řádková položka. Snížený čistý zisk z důvodu snížení hodnoty z výkazu zisku a ztráty jde do rezerv a přebytků v rámci vlastního kapitálu, což ovlivňuje rozvahu. Na straně aktiv je aktivum sníženo o stejnou částku jako snížení hodnoty, čímž se aktiva rovnají pasivům a vlastnímu kapitálu.
Snížená hodnota aktiv povede k menším odpisům, což povede k nárůstu čistého zisku pro budoucí období.
Odepsání vs. odpisy
Odepsání uzná pokles hodnoty aktiva, když tržní hodnota poklesne pod účetní hodnotu. Naproti tomu odpis znamená úplné odebrání aktiva z účetních knih, protože z daného aktiva není zpětně získatelná částka. Stejně jako v případě, že se investuje do dluhopisů společnosti a tato společnost zkrachuje, návratnost investice je vysoce nepravděpodobná. Proto je odepsán z rozvahy společnosti.
Závěr
Zápis umožňuje investorům vidět skutečnou hodnotu aktiv, nikoli účetní hodnotu, a pomáhá jim činit informovaná rozhodnutí. Společnosti jej ale také často používají jako manipulační nástroj ke snižování svých příjmů pro daňové výhody nebo budoucí výhody.
